Optimización de la carga tributaria en materia del impuesto sobre la renta, aplicable a personas morales dedicadas al autotransporte terrestre de carga federal

Abstract

Resumen: En el presente trabajo se dan a conocer conceptos como: servicio de autotransporte de carga, servicio de autotransporte de pasajeros, definición de personas morales para efectos fiscales y concepto de coordinado. Lo anterior con la finalidad de sentar una base que permita realizar un posterior análisis sobre las disposiciones fiscales aplicables a las personas morales dedicadas al autotransporte terrestre de carga federal. Resulta importante comprender la relevancia que tiene el sector autotransporte dentro de la economía nacional, así como hacer un breve repaso sobre la forma en que tributaban las empresas transportistas dentro del Régimen Simplificado, los cambios propuestos a través de la reforma fiscal que entró en vigor a partir del año 2014 y su evolución a través de diversas modificaciones dadas a conocer desde ese año y hasta la actualidad. Los lineamientos que establecen la forma de tributar para los contribuyentes se encuentran contenidos en diversas disposiciones de carácter jurídico, que en conjunto conforman el Derecho Tributario, es por ello que resulta interesante conocer sus fuentes formales y cuál es la clasificación jerárquica de las mismas, a fin de hacer un análisis adecuado sobre las distintas normas que establecen derechos y obligaciones para las personas morales transportistas. La obligación de los ciudadanos de pagar impuestos y la forma en que lo harán debe preverse mediante leyes fiscales, bajo estricto apego al Principio de Legalidad. Por otra parte, toda ley fiscal debería generar certeza a los contribuyentes respecto de sus derechos y obligaciones, debería ser tan clara que no de pauta a arbitrariedades o abusos por parte de las autoridades fiscales, en otras palabras, se debería generar seguridad jurídica a los gobernados sobre la forma en que deberán determinar los impuestos a pagar y la forma en que deberán de cumplir con sus obligaciones. La constitución mexicana establece que los ciudadanos deberán contribuir a los gastos públicos, conforme lo dispongan las leyes, de forma proporcional y equitativa de acuerdo a sus capacidades, es decir, que toda ley fiscal debe reconocer la capacidad contributiva de los causantes del impuesto y que esta debe ser acorde con la capacidad económica de los mismos. Diversas facilidades administrativas son expedidas en favor de los transportistas, no como medida de tratamiento preferencial, sino más bien como medida para reconocerles su verdadera capacidad contributiva. A fin de poder desarrollar un caso práctico para efectos del ISR en las personas morales transportistas, es necesario conocer los fundamentos que tratan sobre la determinación de la base, la tasa de contribución aplicable y la fecha en que realizarán el pago del impuesto, a fin de generar una base teórica que sirva como referencia para la correcta determinación del ISR a pagar y de las otras obligaciones que les son impuestas a través la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Los principales beneficios que se otorgan a los contribuyentes transportistas se encuentran contenidos en la Resolución de Facilidades Administrativas y en la Ley de Ingresos de la Federación. Las principales Facilidades Administrativas son: Retención de ISR a una tasa fija para operadores, macheteros y maniobristas, facilidad de comprobación de gastos y facilidad para la adquisición de combustibles. Por otra parte, los beneficios fiscales contenidos en la Ley de Ingresos son: estímulo fiscal por la adquisición de diésel en actividades de autotransporte y estímulo fiscal por el uso de la red nacional de autopistas de cuota. Una vez identificada la forma en que se determina el ISR a cargo de la persona moral transportista y los beneficios fiscales que le resultan aplicables, se procede a hacer la elaboración de un caso práctico mediante el cual se comparan los resultados obtenidos sobre el ISR a pagar, sin la aplicación y con la aplicación de los estímulos referidos, a fin de contrastar y evaluar la conveniencia de su implementación. Al final se emiten las conclusiones correspondientes, después de analizar el marco teórico y el caso práctico desarrollados a lo largo del presente trabajo.